加強對企業(yè)支出相關(guān)實(shí)質(zhì)性要素的審計,是企業(yè)持續完善內部控制制度的重要組成部分。同時(shí),也是企業(yè)所得稅法判斷是否允許稅前扣除的重要依據。它是證明企業(yè)支出是否與企業(yè)取得的收入有關(guān),是否合理的重要條件。
單憑一張發(fā)票不足以證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合理性。如果只記錄一張發(fā)票,無(wú)論是企業(yè)內控管理還是稅務(wù)管理都存在漏洞和風(fēng)險。
企業(yè)所得稅法規定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所得有關(guān)的合理費用,包括成本、費用、稅金、損失和其他費用,可以在計算應納稅所得額時(shí)扣除。當然,發(fā)票憑證也很重要。雖然企業(yè)所得稅法沒(méi)有明確將稅前扣除憑證限定為發(fā)票,但對于能夠取得發(fā)票的行為,合格的發(fā)票與其他材料一樣,是證明經(jīng)營(yíng)真實(shí)性和合理性的有效憑證,也是必不可少的。這在其他文件中也有規定。
《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》第二條第三項規定,加強發(fā)票的核銷(xiāo),不符合規定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑證;《稅收征管法》第21條規定,納稅人購貨必須取得合法有效的發(fā)票。
國家稅務(wù)總局的通知進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理的第八條(2)在日常檢查,發(fā)現納稅人使用不符合規定的發(fā)票,特別是那些不填寫(xiě)付款人的全稱(chēng),納稅人是不允許使用稅收減免,稅收減免、出口退稅及財務(wù)報銷(xiāo)。開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告第二條不符合規定的發(fā)票不得作為稅務(wù)憑證使用。
那么,日常工作中主要的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)要素是什么呢?包括但不限于以下情況。
實(shí)物資產(chǎn)。例如是否采購原材料、機械設備、辦公用品、低值易耗品、禮品等,是否有倉單,倉單簽字和審批手續是否齊全,是否有采購合同,是否有質(zhì)量驗收證書(shū),發(fā)票日期和發(fā)票金額是否與采購合同相符,是否有第三方發(fā)票,是否近期采購,成本率是否顯著(zhù)超過(guò)行業(yè)合理水平。
房租發(fā)票。行政辦公部門(mén)是否有審批確認程序,是否有房屋租賃合同,發(fā)票日期和金額是否與租賃合同相符。
業(yè)務(wù)招待費。商務(wù)招待費報銷(xiāo)是否由運營(yíng)方、部門(mén)經(jīng)理甚至公司總經(jīng)理審核簽字,大額發(fā)票是否有消費清單。大發(fā)票對稅務(wù)檢查很重要。如果沒(méi)有列表,則可能被認為是錯誤消費。
旅行費用。差旅費報銷(xiāo)單內容是否填寫(xiě)完整,所附的車(chē)票是否為出差地點(diǎn)的車(chē)票,餐飲、住宿、交通費的發(fā)票是否為出差地點(diǎn)的發(fā)票,人員及人員名單是否與派遣人員數量相符。
會(huì )議費用。會(huì )議費用報銷(xiāo),是否有會(huì )議通知、會(huì )議主題、參會(huì )人員名單、簽到表等資料,是否有與會(huì )議無(wú)關(guān)的費用(如旅游費用)。
薪水。有無(wú)考勤記錄、招聘合同、工資個(gè)人所得稅是否代扣代繳、工資金額是否符合勞動(dòng)合同和考勤紀律。
運費。對于運費報銷(xiāo),是否有運費報銷(xiāo)單證,起運目的地是否與運費報銷(xiāo)單證一致,是否使用起運目的地以外的車(chē)輛運輸,運輸價(jià)格波動(dòng)是否較大。
郵費。報銷(xiāo)燃料費:報銷(xiāo)的燃料費是否為公司車(chē)輛,公司賬上是否有車(chē)輛,總燃料費是否超過(guò)車(chē)輛理論行駛時(shí)的最大油耗。
水電費。關(guān)于水電費報銷(xiāo),發(fā)票上的字碼是否與水表、電表的字碼一致,是否與公司的生產(chǎn)能力一致。一些企業(yè)的賬面價(jià)值反映出產(chǎn)值很小,但水電費卻很高。